財(cái)務(wù)審計(jì)和國家高新技術(shù)企業(yè)之間的關(guān)系
發(fā)布時(shí)間：2019-11-27內(nèi)容編輯：宇辰管理
點(diǎn)擊數(shù)：
財(cái)務(wù)的重要性不言而喻，尤其對于一家高新技術(shù)企業(yè)而言，更是重中之重，因?yàn)樗婕暗呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅要對公司負(fù)責(zé)，還要對科技部、財(cái)政部、稅務(wù)部負(fù)責(zé)，最重要的是還要對公司老板負(fù)責(zé)。
首先，科技部要求高新技術(shù)企業(yè)一大費(fèi)用和一大收入要達(dá)標(biāo)，即近三年研發(fā)費(fèi)用與企業(yè)銷售收入的占比和近一年高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入與銷售收入的占比，并且每年還需要向國家科技部負(fù)責(zé)的火炬系統(tǒng)在線如實(shí)填報(bào)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，如稍有不慎即有可能出現(xiàn)差錯(cuò)，日后指不定出什么亂子，所以這就要求財(cái)務(wù)們達(dá)到“事前科學(xué)規(guī)劃，事后藝術(shù)處理”的高難度、高專業(yè)、高標(biāo)準(zhǔn)的三高工作能力。其次，財(cái)政部對企業(yè)的各類費(fèi)用也有指標(biāo)要求，分別是銷售收入5000萬以下規(guī)模的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不低于5%，5000萬-2億規(guī)模企業(yè)不低于4%，2億以上規(guī)模的企業(yè)不低于3%，近一年高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入不低于銷售收入60%的硬性要求，且內(nèi)設(shè)研發(fā)費(fèi)用科目，以上的財(cái)務(wù)指標(biāo)需要在財(cái)政部認(rèn)可的審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告方才可以。最后，要負(fù)責(zé)的是稅務(wù)局，已通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可以享受減免10%企業(yè)所得稅，只需繳納15%。在強(qiáng)大的“金稅三期”面前，要想通過其他路徑實(shí)現(xiàn)減負(fù)著實(shí)不易，所以財(cái)務(wù)人員一定要記得高新技術(shù)企業(yè)證書下證后第一時(shí)間到稅務(wù)局備案，為后期企業(yè)減免所得稅做提前報(bào)備。高新企業(yè)在申報(bào)過程中，中介機(jī)構(gòu)（會計(jì)師事務(wù)所）的高新輔導(dǎo)起著重要的作用，中介機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的佐證材料；在對研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定與歸集上，從產(chǎn)品立項(xiàng)和預(yù)算管理、人員管理、設(shè)備及材料管理、委托外部研發(fā)管理、結(jié)項(xiàng)管理等流程分析中識別研究開發(fā)費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序。但有部分事務(wù)所不按照要求去執(zhí)行，給審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的通過率帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。
一、事務(wù)所審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)1、缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，辦事公正，據(jù)實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告，對工作中出現(xiàn)嚴(yán)重失誤或弄虛作假等行為的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告。中介機(jī)構(gòu)要了解申報(bào)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù)) 產(chǎn)品的實(shí)際情況及其所處的整個(gè)市場環(huán)境； 2、缺乏高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的歸集、核算及其佐證材料：大部分企業(yè)未專門設(shè)置高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)科目進(jìn)行核算，同時(shí)在高新收入的確認(rèn)上，未取得高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的佐證材料，如知識產(chǎn)權(quán)受理通知書或者授權(quán)證書、新產(chǎn)品新技術(shù)證明、檢測報(bào)告、查新報(bào)告、銷售發(fā)票等其他相關(guān)證明材料；3、研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)賬、核算、憑證完整性不夠：（1）未獲取并查看研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，審計(jì)前并未充分調(diào)研并獲得審計(jì)證據(jù)，無法確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置情況及研發(fā)費(fèi)用核算情況；（2）未獲取在研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理的相關(guān)資料；（3）研發(fā)人員的確認(rèn)：未取得全年個(gè)人所得稅申報(bào)表、社保證明、工資分配標(biāo)準(zhǔn)等；（4）研發(fā)人員工資費(fèi)用的確認(rèn)。未取得原材料明細(xì)賬，如購入、入庫、領(lǐng)料單、結(jié)存、研發(fā)項(xiàng)目分配等證據(jù)，無法確認(rèn)直接投入的真實(shí)性及與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性；（6）研發(fā)費(fèi)用折舊及長期待攤費(fèi)用的確認(rèn)：未取得固定資產(chǎn)明細(xì)賬和研發(fā)設(shè)備明細(xì)等證據(jù)，無法確認(rèn)是否用于研發(fā)；未取得研發(fā)設(shè)備計(jì)提折舊測算表，無法確認(rèn)研發(fā)設(shè)備折舊計(jì)提的正確性；（7）研發(fā)費(fèi)用中其他費(fèi)用的確認(rèn)：未檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、費(fèi)用分?jǐn)偙怼⑾嚓P(guān)分配依據(jù)、費(fèi)用發(fā)票等證據(jù)；未關(guān)注其他費(fèi)用金額是否低于研發(fā)費(fèi)用總額的20%；4、專項(xiàng)審計(jì)和年度審計(jì)相悖：部分事務(wù)所未獲取近三年的年度審計(jì)報(bào)告及納稅申報(bào)表，底稿編制混亂，專審報(bào)告數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)表、年報(bào)審計(jì)數(shù)據(jù)存在不一致的現(xiàn)象，并且未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。二、申報(bào)過程中財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：1、關(guān)注高新產(chǎn)品與國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域是否相符；2、關(guān)注本期主要高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的毛利率并與上期比較，關(guān)注收入與成本是否配比，檢查是否異常，兩期之間是否存在異常波動(dòng)，如有異常波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)查明原因；3、關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入和研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，明確管控程序和審計(jì)程序，獲取充分、合理的審計(jì)證據(jù)，得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；4、關(guān)注單位時(shí)間段高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易，是否符合申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)律(如季節(jié)性、周期性等)，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；5、關(guān)注技術(shù)性收入中當(dāng)期開始提供勞務(wù)、跨期完工的技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、接受委托科研等合同，檢查其是否采用完工百分比法確認(rèn)收入，包括檢查相關(guān)合同或協(xié)議、完工進(jìn)度確認(rèn)文件以及收款記錄，關(guān)注完工進(jìn)度的確認(rèn)方法是否合理；6、高度關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的確認(rèn)方法是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的收入確認(rèn)方法一致，是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，前后各期是否保持一致；關(guān)注周期性、偶然性的高新技術(shù)產(chǎn)品收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法；7、將各研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用(科目)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄；8、高度關(guān)注人員人工的費(fèi)用核算是否合理，應(yīng)重點(diǎn)檢查和關(guān)注整個(gè)人工費(fèi)用結(jié)算的憑證和佐證資料，確定研發(fā)人員的工資費(fèi)用是否真實(shí)、準(zhǔn)確；9、關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流量表、研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表中的人員推算的平均人員工資是否存在異常；10、對于直接投入應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)支出、管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購入、領(lǐng)料、結(jié)存明細(xì)表、研發(fā)項(xiàng)目分配表等，確認(rèn)其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用合理性、金額的準(zhǔn)確性；11、高度關(guān)注折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用攤銷項(xiàng)目，屬于研究開發(fā)項(xiàng)目和非研究開發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，應(yīng)檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確；12、高度關(guān)注設(shè)計(jì)費(fèi)用的付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、金額的準(zhǔn)確性，委外設(shè)計(jì)費(fèi)需關(guān)注協(xié)議；13、關(guān)注無形資產(chǎn)的真實(shí)性及攤銷金額的準(zhǔn)確性，如屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，按各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等方法計(jì)算后計(jì)入；14、高度關(guān)注委托外部研究開發(fā)投入項(xiàng)目，檢查研究開發(fā)項(xiàng)目中委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用總額，若超過80％，申報(bào)企業(yè)必須作出調(diào)整；15、關(guān)注其他費(fèi)用金額不高于研發(fā)費(fèi)用總額的20%，如屬于多個(gè)項(xiàng)目的，按單個(gè)項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)?，若費(fèi)用較小則直接計(jì)入某項(xiàng)目。
