加計(jì)扣除政策變化

《財(cái)稅〔2018〕99號》中企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的按照175%在稅前攤銷。不斷出臺的新政是貫徹落實(shí)《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》的重要體現(xiàn)，鼓勵(lì)科技企業(yè)持續(xù)研發(fā)和實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化。但是加計(jì)扣除的時(shí)間是每年的匯算清繳之前，也就是5月31日之前。

加計(jì)扣除中研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍：

（1）人員人工費(fèi)用：指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）直接投入費(fèi)用：指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（3）折舊費(fèi)用：指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（4）無形資產(chǎn)攤銷：指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。

（6）其他相關(guān)費(fèi)用：指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

做好加計(jì)扣除才能拿研發(fā)經(jīng)費(fèi)后補(bǔ)助

在加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上廣東省和各市、區(qū)對研發(fā)費(fèi)用有額外的補(bǔ)助：

（1）《廣東省企業(yè)研究開發(fā)財(cái)政補(bǔ)助的試行方案》中規(guī)定：500萬以下，按10%補(bǔ)貼；超過500萬部分（含500萬）按5%補(bǔ)貼，最高不超過500萬。該項(xiàng)政策目前已經(jīng)到期，但是粵府〔2019〕1號中第六條“加大企業(yè)創(chuàng)新普惠性支持”中明確指出“調(diào)整優(yōu)化企業(yè)研發(fā)財(cái)政補(bǔ)助政策，持續(xù)激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入”，所以省對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)助應(yīng)該是會有一定補(bǔ)助的。

（2）《廣州市企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后補(bǔ)助實(shí)施方案》（穗科規(guī)字〔2019〕2號）中規(guī)定：

上一年研發(fā)經(jīng)費(fèi)200（含）-500萬的補(bǔ)助10萬，500（含）-1000萬的補(bǔ)助40萬，1000（含）-5000萬的補(bǔ)助100萬，5000萬（含）-1億的補(bǔ)助300萬，1億（含）-5億的補(bǔ)助700萬，5億（含）以上的補(bǔ)助2000萬。

（3）深圳市：按上年度研發(fā)實(shí)際支出，予以一定資助，最高1000 萬元的事后支持。

南山區(qū)：給予企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用總額5%，且最高不超過在南山區(qū)上一納稅年度納稅總額5%的研發(fā)投入獎(jiǎng)勵(lì)。最高獎(jiǎng)勵(lì)額度不超過100萬元。

福田區(qū)：轄區(qū)企業(yè)經(jīng)核定的年度R&D經(jīng)費(fèi)投入超過50萬元的,按10%的比例給予支持,最高200萬元。

龍崗區(qū)：按稅務(wù)部門備案可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用比例給予激勵(lì)：深圳市國家高新技術(shù)培育入庫企業(yè)，按10%、最高50萬元；國家高新技術(shù)企業(yè)，按10%、最高100萬元；中國五百強(qiáng)企業(yè)，按10%、最高500萬元；世界五百強(qiáng)企業(yè)，按10%、最高1000萬元；其他科技型企業(yè)，按5%、最高50萬元。

寶安區(qū)：按照年度財(cái)政研發(fā)投入補(bǔ)貼項(xiàng)目資金預(yù)算安排總量占所有符合申請條件的企業(yè)實(shí)際研發(fā)投入總量的比例，確定本年度規(guī)上國高企業(yè)研發(fā)補(bǔ)貼的比例；單個(gè)企業(yè)本年度研發(fā)補(bǔ)貼不得超過納稅總額、最高500萬元。

羅湖區(qū)：對轄區(qū)納稅100萬元以上的國家高新技術(shù)企業(yè)開展的研發(fā)投入，按該企業(yè)上年度研發(fā)費(fèi)用投入的10%給予支持，最高300萬元。

光明新區(qū)：對符合研發(fā)加計(jì)扣除政策的科技型企業(yè)，經(jīng)核準(zhǔn)符合條件的，給予其享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額的10%、最高200萬元的研發(fā)投入補(bǔ)貼；對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出占主營業(yè)務(wù)收入比重在5%（含）-7%、7%（含）-10%、10%（含）以上的，分別按研發(fā)費(fèi)用支出的1%、3%、4%給予最高500萬元獎(jiǎng)勵(lì)。（備注：上述兩款政策不疊加享受）

坪山區(qū)：對符合研發(fā)加計(jì)扣除政策的企業(yè)，經(jīng)核準(zhǔn)符合條件的，給予其享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額的10%、最高100 萬元的研發(fā)投入獎(jiǎng)勵(lì)；對審計(jì)（統(tǒng)計(jì)）核定的研發(fā)費(fèi)用支出占主營業(yè)務(wù)收入比例5%（含）以上的企業(yè)，結(jié)合超出幅度及研發(fā)投入，分檔次給予最高500 萬元獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出占主營業(yè)務(wù)收入比重在5%（含）-7%、7%（含）-10%、10% （含）以上的，分別按研發(fā)費(fèi)用支出的1%、3%、4%給予獎(jiǎng)勵(lì)。上述兩款政策不能同時(shí)申請，生物、新能源、新一代信息技術(shù)（含人工智能）、智能制造、新材料、生命健康產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域（以下簡稱“重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域”）的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)金額上浮20%。

龍華區(qū)：對適用研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)，給予上年度經(jīng)稅務(wù)部門備案允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（扣除上年度區(qū)科技創(chuàng)新專項(xiàng)資助額）10%、不超過500 萬元的研發(fā)投入激勵(lì)。

鹽田區(qū)：同一家企業(yè)在同一年度內(nèi)享受的研發(fā)投入資助額不超過其研發(fā)投入總額（不包括上年度的資助額），最高200萬元。

（4）珠海市：企業(yè)獲得的資金補(bǔ)貼額度按公式計(jì)算：稅務(wù)部門核定的企業(yè)上年度研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除額×系數(shù)（當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助資金總額/稅務(wù)部門核定的符合條件企業(yè)上年度研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除總額），原則上每個(gè)企業(yè)獲得的年度補(bǔ)助額不超過200萬元。

如果企業(yè)要想獲得所得稅的減免及研發(fā)經(jīng)費(fèi)后補(bǔ)助，就先應(yīng)該按照規(guī)定歸集研發(fā)費(fèi)用，并在每年的匯算清繳前做好加計(jì)扣除備案工作，提前做好相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)劃。