“我們確實是用于研發(fā)而發(fā)生的費用，為什么稅務局不讓稅前加計扣除呢？”一些企業(yè)誤以為將專利技術應用于新產(chǎn)品的測試活動屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍，但其實研發(fā)費加計扣除文件對可以加計扣除的研究開發(fā)活動做了明確的限定?！?span style="margin:0px;padding:0px;max-width:100%;box-sizing:border-box;word-wrap:break-word !important;overflow-wrap:break-word;word-break:break-all;transition:all 0.2s linear 0s;color:#FF0000;">財政部、國家稅務總局和科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條規(guī)定，對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等，不適用稅前加計扣除政策。

某基層國稅局在對研發(fā)費加計扣除企業(yè)的專項核查中，發(fā)現(xiàn)某公司申請加計扣除的所有研發(fā)項目均不屬于稅收文件規(guī)定的研究開發(fā)活動，不適用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，企業(yè)按要求補繳稅款及滯納金共計352萬元。

該企業(yè)是一家韓資汽車部件生產(chǎn)企業(yè)，從事汽車電子控制系統(tǒng)、汽車電子防盜設備系統(tǒng)及模具的設計、生產(chǎn)和銷售。核查人員從8個研發(fā)項目中選取了金額最大的兩個項目展開重點核查。通過稅務約談和實地核實，了解到企業(yè)所從事的這兩項研發(fā)活動是將韓國母公司的兩項專利技術運用于新產(chǎn)品，每推出一款新車型，在形成產(chǎn)品之前都單獨做一定的研發(fā)和測試。企業(yè)每年都在1月進行新產(chǎn)品的立項研發(fā)，第一季度都以研發(fā)活動為主。測試期一般為兩個月，單品合格率達99%才能達標，測試合格的產(chǎn)品全部對外銷售。

根據(jù)企業(yè)計算研究開發(fā)耗用材料費用的方法，核查人員判斷企業(yè)很可能把研發(fā)和生產(chǎn)混同了，他們認為新產(chǎn)品生產(chǎn)就是研發(fā)活動，把產(chǎn)品測試當成研發(fā)的一個環(huán)節(jié)。

當核查人員要求企業(yè)就這兩項科研項目出具地市級（含）以上政府科技部門出具的《研究開發(fā)項目鑒定意見書》時，該企業(yè)無法提供，僅能提供由教育部科技查新工作站和北京化工大學科技查新站出具的《科技查新報告》。這兩份查新報告顯然僅是對韓國母公司專利技術的證明，并不能用于鑒定企業(yè)所申報的研發(fā)項目。

據(jù)此，稅務機關認為，企業(yè)所謂的研發(fā)活動其實只是對專利技術的直接應用，雖然專利技術應用到新產(chǎn)品確實需要一定的研發(fā)，但并不符合研發(fā)加計扣除文件中所定義的研發(fā)活動。

核查人員對其他6個科研項目做進一步核實后，發(fā)現(xiàn)所有項目都不屬于稅法規(guī)定的研發(fā)活動。在稅務人員耐心的講解和輔導下，經(jīng)過多次與企業(yè)溝通，企業(yè)就其在研發(fā)費用加計扣除中存在的問題與稅務機關達成一致意見：企業(yè)申請加計扣除的8項研發(fā)項目均屬于對科研成果的直接應用，不適用研發(fā)費用加計扣除政策。