高新技術(shù)企業(yè)新購研發(fā)設(shè)備一次性稅前扣除，其他稅收優(yōu)惠如何享受
發(fā)布時間：2020-04-26內(nèi)容編輯：宇辰管理
點擊數(shù)：
有客戶問：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備，如果一次性計入當期成本費用，可不可以加計扣除？按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題公告》（國家稅務(wù)總局2017年第40號），企業(yè)在選擇一次性稅前扣除情況，其折舊費用可享受研發(fā)費用加計扣除政策。考慮到開展研發(fā)活動的很多是高新技術(shù)企業(yè)，筆者對該類問題拓展一下：高企在新購設(shè)備一次性計入當期成本費用，其他稅收優(yōu)惠該如何享受。
企業(yè)新購入器具設(shè)備按照《企業(yè)會計準則4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，按照相關(guān)固定資產(chǎn)進行管理，將其設(shè)備原值全額記入固定資產(chǎn)，在使用次月記入備抵科目“累計折舊”，按受益對象計入成本或費用中；研究階段研發(fā)部門的固定資產(chǎn)折舊計入“研發(fā)支出”。會計上固定資產(chǎn)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，后兩種是加速折舊法。會計上通常沒有一次性稅前扣除做法，一次記入成本費用在應(yīng)納稅所得額稅前扣除是稅法給以的稅收優(yōu)惠，可使納稅人當期少繳稅，具有遞延納稅的效果。一次記入成本費用在應(yīng)納稅所得稅額稅前扣除依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第46號）：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。46號公告是到今年底為止，稅前扣除享受優(yōu)惠力度最大的加速折舊。除去這條外，其實還有一則公告，該公告對新購設(shè)備金額不設(shè)限制，但因為是疫情防控這段特殊時期、特殊行業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，享受該政策的對象上不具有普適性——《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號），對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。高企口徑上，一次計入研究開發(fā)費用比較容易和《工作指引》的“直接投入”費用相混淆。直接投入費用指的是企業(yè)為實施研發(fā)活動實際發(fā)生的相關(guān)支出，包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品樣機及一般測試手段購置費。單位價值不超過500萬用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，會計上作為固定資產(chǎn)管理按準則規(guī)定計提折舊，稅收上一次性計入研究開發(fā)費用，因此，我們認為加速部分稅收上針對的“折舊費用”。高企口徑的“折舊費用”包括研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。高企認定采用稅法允許的口徑，加之研發(fā)加計扣除排除建筑物。因而，高企和研發(fā)加計扣除在新購進器具設(shè)備一次計入研究開發(fā)費用的折舊費用在器具設(shè)備上可以得到統(tǒng)一。需要指出的是，新購進的器具設(shè)備是專用于研發(fā)活動的；如果非專用（多用途），需要按工時等合理方法進行分攤。
果果節(jié)能燈有限公司于2019年6月20日購入480萬中央智能設(shè)備（不含稅價）安裝研發(fā)大樓，款項通過轉(zhuǎn)賬支付；年限平均法年限5年（與稅法規(guī)定年限同），假設(shè)凈殘值為0；果果公司購入次月便享受一次性扣除優(yōu)惠，該年度沒有再新增其他設(shè)備。本年度還有研發(fā)人工為100萬元，問該事項在19年相關(guān)賬務(wù)處理，填寫19、20年兩年的匯算清繳申報相關(guān)欄目（采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，使用基本稅率25%）。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）62400019年7月開始計提折舊，每月折舊8萬元（480/5/12）19年7月—19年12月計提折舊：8*6=48（萬元）2．年度匯算清繳企業(yè)所得稅處理，當期所得稅納稅調(diào)減432萬；賬面比計稅大432萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，形成遞延所得稅負債108萬元。（1）《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》（A201020）（2）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類） （1）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）（2）《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）（3）《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）（4）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）（1）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）2.《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）
