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新增值稅法變化大，征收率取消5%，不再劃分小規(guī)模和一般納稅人
發(fā)布時間：2019-12-09內(nèi)容編輯：宇辰管理
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為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進行了相應的調(diào)整，同時，明確增值稅征收率為3%。《征求意見稿》若實施將帶來哪些變化？
《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》
增值稅法中的變與不變
1、把增值稅的征稅范圍統(tǒng)一表述為「增值稅應稅交易」，替代了目前暫行條例中的「銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)」。
2、將現(xiàn)行征稅范圍中的「加工修理修配勞務(wù)」并入「服務(wù)」，同時從現(xiàn)行「金融服務(wù)」將「銷售金融商品」單列。
3、不再區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，而是以季度銷售額30萬元為起征點，超過起征點的單位和個人屬于增值稅納稅人，未超過起征點的單位和個人不屬于增值稅納稅人，但可以賦予其自愿選擇繳納增值稅的權(quán)利，標志著國際通行的增值稅納稅人登記制度引入我國。
很可能的情形是，增值稅納稅人默認為一般計稅方法計稅，特定情形或不超過一定規(guī)模的增值稅納稅人，可以選擇簡易計稅方法計稅。
4、取消5%征收率，維持3%征收率，13%、9%、6%三檔稅率及其適用范圍依然未變，但考慮到征求意見與稅率簡并工作并不沖突，所以稅率是否會繼續(xù)簡并稅率還需要進一步觀察。
5、視同銷售口徑收窄，第十一條提到只有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和金融商品才有可能涉及視同銷售，單位和個人無償提供服務(wù)，如無償提供資金借貸，不再屬于視同銷售范圍（財政部稅務(wù)總局如無特殊規(guī)定）。
6、非應稅交易新增「因征收征用而取得補償」項目，36號文附件一第十條第（三）規(guī)定的「單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)」項目不再屬于非應稅交易。
36號文附件二第一條第（二）項列舉的「根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)」、「被保險人獲得的保險賠付」、「住宅專項維修資金」「資產(chǎn)重組過程中不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為」等項目，以及現(xiàn)行增值稅政策中已明確的其他不征稅項目，未出現(xiàn)在《征求意見稿》中。
7、銷售額的定義發(fā)生了變化，不再使用全部價款和價外費用的表述方式，而是將銷售額定義為納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。
8、進項稅額定義增加了相關(guān)性的限制，第二十條：進項稅額，是指納稅人購進的與應稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負擔的增值稅額。
9、留抵退稅上升為法律條款，第二十一條：當期進項稅額大于當期銷項稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。
10、不得抵扣的進項稅額口徑發(fā)生變化，一是繼續(xù)明確居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)和貸款服務(wù)對應的進項稅額不得抵扣，二是在不得抵扣的餐飲服務(wù)之前新增定于「直接用于消費的」。
如提供旅游服務(wù)的一般納稅人，購進的由旅客消費的餐飲服務(wù)，當可抵扣進項稅額，但同時一定會取消旅游服務(wù)差額計算銷售的規(guī)定；影視拍攝中作為拍攝成本耗費的餐飲服務(wù)，當可抵扣進項稅額。
11、混合銷售的范圍和界定方法變化較大，第二十七條：納稅人一項應稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。
一是不再將混合銷售限制為「既涉及貨物又涉及服務(wù)」，五種征稅范圍只要出現(xiàn)在同一項應稅交易中，均屬于混合銷售，如EPC；二是不再以納稅人的營業(yè)范圍作為稅率確定的因素，而是提出了「從主」的概念，具體含義有待觀察。
12、原「納稅期限」改稱「計稅期間」，使表述更為精準，取消「1日、3日和5日」等三個計稅期間，新增「半年」計稅期間，減少納稅人辦稅頻次，降低納稅人負擔。
13、合并納稅重出江湖，第三十八條：符合規(guī)定條件的兩個或者兩個以上的納稅人，可以選擇作為一個納稅人合并納稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。這表明，被財稅〔2017〕58號廢止的36號文附件一第七條重出江湖。
增值稅法（征求意見稿）與《增值稅暫行條例》比對表
《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》與中華人民共和國增值稅暫行條例（2017年修訂）對比：
| 中華人民共和國增值稅法（征求意見稿） | 中華人民共和國增值稅暫行條例（2017年修訂） |
| 第一章 總則 |
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| 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）發(fā)生增值稅應稅交易（以下稱應稅交易），以及進口貨物，應當依照本法規(guī)定繳納增值稅。 | 第一條?在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。 |
| 第二條 發(fā)生應稅交易，應當按照一般計稅方法計算繳納增值稅，國務(wù)院規(guī)定適用簡易計稅方法的除外。 |
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| 進口貨物，按照本法規(guī)定的組成計稅價格和適用稅率計算繳納增值稅。 |
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| 第三條 一般計稅方法按照銷項稅額抵扣進項稅額后的余額計算應納稅額。 |
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| 簡易計稅方法按照應稅交易銷售額（以下稱銷售額）和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。 |
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| 第四條 增值稅為價外稅，應稅交易的計稅價格不包括增值稅額。 |
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| 第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人 |
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| 第五條 在境內(nèi)發(fā)生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。 | 第十七條?納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。 |
| 增值稅起征點為季銷售額三十萬元。 | |
| 銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是本法規(guī)定的納稅人；銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。 | |
| 第六條 本法所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。 |
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| 本法所稱個人，是指個體工商戶和自然人。 |
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| 第七條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人。 | 第十八條?中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。 |
| 國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 | |
| 第三章 應稅交易 |
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| 第八條 應稅交易，是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品。 |
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| 銷售貨物、不動產(chǎn)、金融商品，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)。 |
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| 銷售服務(wù)，是指有償提供服務(wù)。 |
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| 銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。 |
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| 第九條 本法第一條所稱在境內(nèi)發(fā)生應稅交易是指： |
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| （一）銷售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)； |
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| （二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的，銷售方為境內(nèi)單位和個人，或者服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費； |
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| （三）銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)； |
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| （四）銷售金融商品的，銷售方為境內(nèi)單位和個人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行。 |
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| 第十條 進口貨物，是指貨物的起運地在境外，目的地在境內(nèi)。 |
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| 第十一條 下列情形視同應稅交易，應當依照本法規(guī)定繳納增值稅： |
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| （一）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； |
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| （二）單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業(yè)的除外； |
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| （三）單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外； |
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| （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。 |
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| 第十二條 下列項目視為非應稅交易，不征收增值稅： |
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| （一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)； |
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| （二）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費、政府性基金； |
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| （三）因征收征用而取得補償； |
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| （四）存款利息收入； |
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| （五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。 |
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| 第四章 稅率和征收率 |
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| 第十三條 增值稅稅率： | 第二條?增值稅稅率： |
| （一）納稅人銷售貨物，銷售加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之十三。 | （一）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規(guī)定外，稅率為17%。 |
| （二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，除本條第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之九： | （二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，稅率為11%： |
| 1．農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽； | 1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽； |
| 2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品； | 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品； |
| 3．圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； | 3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； |
| 4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。 | 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； |
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5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 |
| （三）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品，除本條第一項、第二項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之六。 | （三）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項、第二項、第五項另有規(guī)定外，稅率為6%。 |
| （四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 | （四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 |
| （五）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。 | （五）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。 |
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稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 |
| 第十四條 增值稅征收率為百分之三。 |
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| 第五章 應納稅額 |
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| 第十五條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。 |
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| 國務(wù)院規(guī)定可以差額計算銷售額的，從其規(guī)定。 |
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| 第十六條視同發(fā)生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。 |
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| 第十七條 銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。 | 第六條?銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 |
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銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。 |
| 第十八條 納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。 | 第七條?納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。 |
| 第十九條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式： | 第五條?納稅人發(fā)生應稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式： |
| 銷項稅額=銷售額×稅率 | 銷項稅額=銷售額×稅率 |
| 第二十條 進項稅額，是指納稅人購進的與應稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負擔的增值稅額。 | 第八條?納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。 |
| 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： | |
| （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 | |
| （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 | |
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（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式： 進項稅額=買價×扣除率 |
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| （四）自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 | |
| 準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 | |
| 第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： | 第四條?除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應稅銷售行為），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： |
| 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 | 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 |
| 當期進項稅額大于當期銷項稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。 | 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 |
| 進項稅額應當憑合法有效憑證抵扣。 | 第九條?納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 |
| 第二十二條 下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： | 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： |
| （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品對應的進項稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)； | （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)； |
| （二）非正常損失項目對應的進項稅額； | （二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)； |
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（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)； |
| （三）購進并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應的進項稅額； |
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| （四）購進貸款服務(wù)對應的進項稅額； |
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| （五）國務(wù)院規(guī)定的其他進項稅額。 | （四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。 |
| 第二十三條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照當期銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： | 第十一條?小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： |
| 應納稅額=當期銷售額×征收率 | 應納稅額=銷售額×征收率 |
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小規(guī)模納稅人的標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。 |
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第十二條?小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 |
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第十三條?小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記。具體登記辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 |
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小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應納稅額。 |
| 第二十四條 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本法規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式： | 第十四條?納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式： |
| 組成計稅價格=關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+消費稅 | 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 |
| 應納稅額=組成計稅價格×稅率 | 應納稅額=組成計稅價格×稅率 |
| 關(guān)稅計稅價格中不包括服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對價。 |
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| 第二十五條 納稅人按照國務(wù)院規(guī)定可以選擇簡易計稅方法的，計稅方法一經(jīng)選擇，三十六個月內(nèi)不得變更。 |
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| 第二十六條 納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應稅交易，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 | 第三條?納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 |
| 第二十七條 納稅人一項應稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。 |
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| 第二十八條 扣繳義務(wù)人依照本法第七條規(guī)定扣繳稅款的，應按照銷售額乘以稅率計算應扣繳稅額。應扣繳稅額計算公式： |
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| 應扣繳稅額=銷售額×稅率。 |
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| 第六章 稅收優(yōu)惠 |
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| 第二十九條 下列項目免征增值稅： | 第十五條?下列項目免征增值稅： |
| （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； | （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； |
| （二）避孕藥品和用具； | （二）避孕藥品和用具； |
| （三）古舊圖書； | （三）古舊圖書； |
| （四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備； | （四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備； |
| （五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備； | （五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備； |
| （六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； | （六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； |
| （七）自然人銷售的自己使用過的物品； | （七）銷售的自己使用過的物品。 |
| （八）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)； |
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| （九）殘疾人員個人提供的服務(wù)； |
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| （十）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； |
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| （十一）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育服務(wù)，學生勤工儉學提供的服務(wù)； |
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| （十二）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治； |
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| （十三）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入； |
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| （十四）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。 |
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| 第三十條 除本法規(guī)定外，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 | 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 |
| 第三十一條 納稅人兼營增值稅減稅、免稅項目的，應當單獨核算增值稅減稅、免稅項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得減稅、免稅。 | 第十六條?納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 |
| 第三十二條 納稅人發(fā)生應稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照本法規(guī)定繳納增值稅。 |
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| 納稅人同時適用兩個以上減稅、免稅項目的，可以分不同減稅、免稅項目選擇放棄。 |
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| 放棄的減稅、免稅項目三十六個月內(nèi)不得再減稅、免稅。 |
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| 第七章 納稅時間和納稅地點 |
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| 第三十三條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按下列規(guī)定確定： | 第十九條?增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： |
| （一）發(fā)生應稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 | （一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 |
| （二）視同發(fā)生應稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為視同發(fā)生應稅交易完成的當天。 |
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| （三）進口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為進入關(guān)境的當天。 | （二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。 |
| 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。 | 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。 |
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第二十一條?納稅人發(fā)生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 |
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屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： |
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（一）應稅銷售行為的購買方為消費者個人的； |
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（二）發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。 |
| 第三十四條 增值稅納稅地點，按下列規(guī)定確定： | 第二十二條?增值稅納稅地點： |
| （一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 | （一）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 |
| 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 | （二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報告外出經(jīng)營事項，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未報告的，應當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 |
| （二）無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應當向其應稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 | （三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 |
| （三）自然人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應當向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 |
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| （四）進口貨物的納稅人，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 | （四）進口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 |
| （五）扣繳義務(wù)人，應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。 | 扣繳義務(wù)人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 |
| 第三十五條 增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以半年為計稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。 | 第二十三條?增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 |
| 納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 | 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 |
| 扣繳義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 | 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 |
| 納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。 | 第二十四條?納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 |
| 第八章 征收管理 |
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| 第三十六條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。進口貨物的增值稅由稅務(wù)機關(guān)委托海關(guān)代征。 | 第二十條?增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 |
| 海關(guān)應當將受托代征增值稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機關(guān)。 | |
| 個人攜帶或者郵寄進境物品增值稅的計征辦法由國務(wù)院制定。 | 個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。 |
| 第三十七條 納稅人應當如實向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報，報送增值稅納稅申報表以及相關(guān)納稅資料。 |
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| 納稅人出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 | 第二十五條?納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應當向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退（免）稅；境內(nèi)單位和個人跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用退（免）稅規(guī)定的，應當按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。 |
| 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。 | |
| 扣繳義務(wù)人應當如實報送代扣代繳報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。 |
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| 第三十八條 符合規(guī)定條件的兩個或者兩個以上的納稅人，可以選擇作為一個納稅人合并納稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。 |
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| 第三十九條 納稅人發(fā)生應稅交易，應當如實開具發(fā)票。 |
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| 第四十條 納稅人應當按照規(guī)定使用發(fā)票。未按照規(guī)定使用發(fā)票的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處罰。情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 |
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| 第四十一條 納稅人應當使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。 |
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| 第四十二條 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人發(fā)票使用、納稅申報、稅收減免等進行稅務(wù)檢查。 |
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第二十六條?增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 |
| 第四十三條 納稅人應當依照規(guī)定繳存增值稅額，具體辦法由國務(wù)院制定。 | 第二十七條?納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項，國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門經(jīng)國務(wù)院同意另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。 |
| 第四十四條 國家有關(guān)部門應當依照法律、行政法規(guī)和各自職責，配合稅務(wù)機關(guān)的增值稅管理活動。稅務(wù)機關(guān)和銀行、海關(guān)、外匯管理、市場監(jiān)管等部門應當建立增值稅信息共享和工作配合機制，加強增值稅征收管理。 |
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| 第九章 附則 |
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| 第四十五條 本法公布前出臺的稅收政策確需延續(xù)的，按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。 |
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| 第四十六條 國務(wù)院依據(jù)本法制定實施條例。 |
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| 第四十七條 本法自20XX年X月X日起施行?！度珖嗣翊泶髸?wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（中華人民共和國主席令第18號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號）同時廢止。 | 第二十八條?本條例自2009年1月1日起施行。 |
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